Организация возмещает своим работникам, переехавшим на работу в другую местность, стоимость проживания. Подлежат ли указанные суммы возмещения налогообложению НДФЛ?

Ответ: По нашему мнению, суммы возмещения организацией своим работникам, переехавшим на работу в другую местность, стоимости проживания в другой местности не подлежат налогообложению НДФЛ. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой.

Вместе с тем, учитывая позицию Минфина России, существует вероятность того, что налогоплательщику придется доказывать свою правоту в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 208 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, получаемых от источников в РФ.

Согласно пп. 6 указанной нормы права к доходам физических лиц относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Вместе с тем абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Частью 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ установлено, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Следует отметить, что положения, установленные вышеуказанной статьей, носят императивный характер и компенсация организацией стоимости проживания работника при выполнении работы на новом месте названной нормой права не предусмотрена.

Как указал Минфин России в Письме от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, поскольку расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

А Минфин России в Письме от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688 сделал вывод, что расходы работников, переехавших на работу в другую местность, по найму жилья не подпадают под действие п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работников по аренде жилья подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.

Аналогичные выводы изложены в Письмах Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 и от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22.

Исходя из позиции Минфина России можно сделать вывод о том, что суммы возмещения организацией своим работникам, переехавшим на работу в другую местность, стоимости проживания в другой местности подлежат налогообложению НДФЛ.

Согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в том числе при переезде на работу в другую местность.

Таким образом, указанная норма права по сути не ограничивает перечень компенсаций, установленных ст. 169 ТК РФ при переезде работника в другую местность.

Вместе с тем необходимо отметить, что ФАС Московского округа в Постановлении от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 по делу N А40-36395/10-107-192 указал, что оплата обществом проживания (арендная плата и оплата жилищно-коммунальных услуг) иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст. ст. 165, 169 ТК РФ и уплаченные обществом суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943 отразил, что выводы судов о том, что предоставление жилья и оплата проживания в нем иногородних работников непосредственно связаны с выполнением указанными лицами своих трудовых обязанностей и по своей сути считаются компенсационными, являются правильными.

А в Постановлении от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08 по делу N А40-65206/07-75-393 ФАС Московского округа сделал вывод, что довод налогового органа о том, что оплата за проживание иностранных работников не является компенсацией, поскольку не установлена федеральным законодательством в виде бесплатного проживания, не соответствует ст. ст. 164, 165 и 169 ТК РФ, которые устанавливают обязанность работодателя возместить расходы при переезде на работу в другую местность, в том числе расходы по обустройству на новом месте жительства, указывая, что возмещение этих расходов является компенсацией работнику, связанной с осуществлением им своих трудовых обязанностей.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

21.07.2011