Организация (налогоплательщик) затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для представителей контрагентов, ожидающих документы, учитывает в целях налога на прибыль в составе представительских расходов. Правомерны ли действия налогоплательщика? Организация доходы и расходы учитывает методом начисления. Возникает ли объект налогообложения по НДС?

Ответ: Учитывая официальную позицию по данному вопросу, затраты на приобретение продуктов питания для контрагентов, ожидающих документы, нельзя учитывать в целях налогообложения в составе представительских расходов по налогу на прибыль организаций. При проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ.

По нашему мнению, данные расходы налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается налогообложения НДС, то, по нашему мнению, основанному на позиции Минфина России, объекта налогообложения в данной ситуации не возникает.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы, не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ и не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327).

Пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Что касается НДС, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Минфин России в вышеуказанном Письме указал, что при приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

Таким образом, учитывая официальную позицию по данному вопросу:

1) действия налогоплательщика следует признать рискованными с налоговой точки зрения. При проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налогов), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль организаций.

По нашему мнению, данные расходы налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля у организации есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде;

2) объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость в данной ситуации не возникает (норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется) по причине того, что продукты питания приобретаются для нужд организации и не передаются конкретным лицам.

Обратите внимание на то, что передачу продукции работникам организации (чая, кофе и других продуктов питания) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать, по мнению Минфина России, как безвозмездную передачу товаров (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.07.2011