Физическое лицо в 2010 г. оплатило обучение своей сестры в возрасте до 24 лет (очная форма) в сумме 60 000 руб. При обращении в налоговый орган за консультацией налогоплательщику было разъяснено, что размер соответствующего социального налогового вычета в рассматриваемой ситуации ограничен суммой 50 000 руб. В каком размере предоставляется указанный вычет по НДФЛ?

Ответ: Налогоплательщик, который в 2010 г. оплатил обучение сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в сумме 60 000 руб., имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 120 000 руб., а именно в сумме 60 000 руб.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 данной статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Из анализа вышеназванной нормы усматривается, что вычет в сумме не более 120 000 руб. не распространяется на:

- суммы, уплаченные на благотворительные цели, - пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ;

- суммы, уплаченные за обучение детей налогоплательщика, величина которых не может превышать 50 000 руб. на одного ребенка, - пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ;

- суммы, уплаченные за дорогостоящее лечение, - пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@, сумма, уплаченная за обучение брата и сестры, включается в строку 050 листа Ж2 декларации и учитывается при исчислении вычета с учетом ограничения в размере 120 000 руб.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов (в общей сумме, не превышающей 120 000 руб.), то есть в сумме 60 000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.07.2011