В 2010 г. супруги купили участок за 50 000 руб. Получить налоговый вычет по НДФЛ при покупке участка могут оба супруга или только тот, на кого оформлен участок?

Ответ: Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или долей в них предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Такой вычет вправе получить оба супруга, независимо от того, на кого оформлены документы, если расходы на приобретение земельного участка осуществлены за счет общей собственности супругов. При этом вычет распределяется между ними в соответствии с их заявлением. Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган.

Если земельный участок не предоставлен для индивидуального жилищного строительства, то имущественный вычет по НДФЛ не предоставляется.

Обоснование: Налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. в общей сумме, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Вычет по НДФЛ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или долей в них предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Имущественный вычет по НДФЛ на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, предоставляется один раз в жизни.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой или предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Аналогичная позиция высказана в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 20-14/4/084990, от 30.09.2009 N 20-14/4/101532, Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220, от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19.

Однако в Письме ФНС России от 22.04.2009 N 3-5-04/482@ изложена позиция, что если имущество оформлено в личную собственность только одного супруга, то другой супруг не может получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении этого объекта.

Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07 по делу N А14-990/200627/24 указал: право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность) (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если расходы на приобретение земельного участка осуществлены за счет общей собственности супругов, то оба супруга имеют право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, даже если платежные документы и свидетельство о праве собственности оформлены на одного из супругов. При этом вычет распределяется между ними в соответствии с их заявлением. Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.07.2011