В результате счетной ошибки организация в 2010 г. излишне удержала НДФЛ у физического лица. До конца налогового периода вернуть НДФЛ целиком физическому лицу не удалось. За возвратом остатка НДФЛ за 2010 г. физическое лицо в 2011 г. обратилось в налоговый орган и получило отказ в возврате. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В 2011 г. порядок возврата сумм НДФЛ четко установлен в Налоговом кодексе РФ. В настоящий момент возврат излишне удержанных сумм НДФЛ через налоговый орган возможен только при изменении статуса иностранного работника, а также при отсутствии налогового агента.

Таким образом, так как физическое лицо обратилось за возвратом излишне уплаченного налога в 2011 г., то отказ налогового органа был правомерен.

Обоснование: До 2011 г. порядок возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц НК РФ не был установлен. Официальные разъяснения были неоднозначны. Финансовое ведомство разъясняло, что по завершении налогового периода налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате сумм излишне удержанного налога, представив налоговую декларацию за предыдущий налоговый период (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249). Однако, по мнению налоговых органов, это было допустимо, только если налоговый агент не может вернуть налог по объективным причинам, например из-за банкротства (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@).

С 2011 г. в ст. 231 НК РФ условия возврата излишне удержанного НДФЛ четко установлены. В соответствии с новыми правилами излишне удержанный налог может быть возвращен через налоговую инспекцию в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ, а также при отсутствии налогового агента.

Судя по условиям вопроса, объективных причин для возврата излишне уплаченных сумм НДФЛ (даже при переходе возврата на следующий год) у налогового органа нет. Так как физическое лицо обращается за возвратом в 2011 г., следовательно, действия налогового органа правомерны.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.07.2011