Налоговый орган доначислил сумму налога на игорный бизнес организации, осуществляющей деятельность по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов. Основанием послужил тот факт, что организация, исчисляя налог на игорный бизнес, неправомерно уменьшила сумму налога, так как заявление о регистрации всех игровых автоматов подано в налоговый орган 14-го числа текущего налогового периода, а организация исчисляла сумму налога начиная с 16-го числа указанного периода. Организация заявила, что начала использовать новые игровые автоматы только с 16-го числа, разместив (установив) именно этого числа данные автоматы в принадлежащем ей помещении. Налоговый орган данный довод не принял во внимание, заявив, что налог исчисляется с момента регистрации указанных автоматов. Правомерно ли доначисление суммы налога?

Ответ: Если налоговый орган доначислил сумму налога на игорный бизнес организации, осуществляющей деятельность по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов, на основании того, что организация, исчисляя налог на игорный бизнес, неправомерно уменьшила сумму налога, так как заявление о регистрации всех игровых автоматов подано в налоговый орган 14-го числа текущего налогового периода, а организация исчисляла сумму налога начиная с 16-го числа указанного периода, то доначисление суммы налога правомерно, так как моментом начала исчисления суммы налога на игорный бизнес является момент подачи заявления о регистрации игровых автоматов. Отстаивать противоположную позицию организации, очевидно, придется в суде.

Обоснование: Исходя из норм абз. 2 ст. 364 Налогового кодекса РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Абзацем 10 ст. 364 НК РФ установлено, что игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Нормами ст. 365 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Таким образом, факт осуществления организацией деятельности по проведению азартных игр является основанием для взимания с данной организации налога на игорную деятельность.

По смыслу нормы пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения признается игровой автомат.

Как установлено п. 2 ст. 366 НК РФ, в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

Данной нормой установлено, что организация, осуществляющая деятельность по проведению азартных игр, обязана зарегистрировать в налоговом органе оборудование, которое данная организация использует для проведения указанной деятельности, регистрация не может быть осуществлена позднее чем за 2 дня до установки указанного оборудования.

Пунктом 4 ст. 366 НК РФ установлено, что объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Следовательно, с момента подачи в налоговый орган соответствующего заявления игровое оборудование считается зарегистрированным.

В силу п. 1 ст. 370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Таким образом, организация рассчитывает сумму налога самостоятельно исходя из ставки налога для игрового автомата и количества указанных автоматов.

Основываясь на нормах п. 3 ст. 370 НК РФ, при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Следовательно, при установке игрового аппарата до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога начисляется в полном объеме, а при установке указанных автоматов после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога составляет половину от стандартной суммы налога. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 368 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Действующее налоговое законодательство не содержит норм, определяющих момент начала использования игрового автомата.

Минфин России придерживается позиции, что моментом начала исчисления суммы налога на игорный бизнес является момент подачи заявления о регистрации. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 27.03.2009 N 03-05-05-05/03.

ВАС РФ придерживается позиции, из которой следует, что исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в ст. 364 НК РФ, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры. Данная позиция заключена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 116 "О применении пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения момента установки игрового автомата".

Из анализа судебной практики следует, что суды придерживаются позиции, исходя из которой при определении срока начала начисления суммы налогов учитывается момент фактического начала использования игровых автоматов. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 3000/09, в котором суд определил, что у налогового органа нет оснований для доначисления указанного налога, поскольку объекты налогообложения фактически введены в эксплуатацию после 15-го числа текущего налогового периода; в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.06.2010 N А57-21636/2009, в котором суд определил, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает у общества с даты установки объектов налогообложения, а не с даты подачи заявления о регистрации данных объектов; в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2009 N А29-5453/2008, в котором суд определил, что применение пониженной ставки налога зависит от момента установки объекта налогообложения.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать обоснованный вывод, что доначисление суммы налога на игорный бизнес является правомерным. Данный вывод усматривается из того, что моментом начала исчисления суммы налога на игорный бизнес признается момент подачи заявления о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес. Отстаивать противоположную позицию организации, очевидно, придется в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2011