Стоимость приобретенного товара выражена в иностранной валюте, у покупателя возникла положительная суммовая разница. Нужно ли включать положительную суммовую разницу в налогооблагаемую базу по НДС?

Ответ: При возникновении положительной суммовой разницы у покупателя в случае, когда стоимость приобретенного товара выражена в иностранной валюте, увеличивать налоговую базу по НДС на такую сумму не следует. При этом покупателю необходимо принимать во внимание, что возможны споры с налоговыми органами на предмет корректировки налогового вычета по НДС с учетом суммовой разницы.

Обоснование: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговая база подлежит увеличению на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Следовательно, в случае возникновения положительных суммовых разниц необходимо увеличить налоговую базу по НДС на суммовую разницу. На это указывают и контролирующие органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@ разъяснено, что в случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.

Следует особо подчеркнуть, что положение, прописанное в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, касается именно продавцов товаров (работ, услуг), поскольку налоговая база увеличивается на суммы, связанные с реализацией, а реализация происходит именно у продавца. Таким образом, покупателю, в отличие от продавца, не следует руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и увеличивать налоговую базу по НДС на положительную суммовую разницу, которая возникла при приобретении товара.

В случае возникновения суммовых разниц покупателю следует иметь в виду, что на практике возникают споры с налоговыми органами в отношении корректировки суммы налогового вычета "входного" НДС на суммовые разницы. Несмотря на то что для вычета НДС условие оплаты товара (работы, услуги) не является обязательным, представители налоговых органов настаивают на корректировке вычета в случае, если курс на дату оплаты понизился.

Последние разъяснения УФНС России по данному вопросу состоят в том, что покупатель рассчитывает сумму НДС, принимаемого к вычету, исходя из курса условной единицы, который установлен на дату оприходования товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1). В данном Письме подчеркивается, что действующим законодательством не предусмотрена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС на возникающие суммовые разницы у покупателя.

При этом следует учитывать позицию, выраженную в Письме ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, согласно которой, если кредиторская задолженность погашается на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте, а также в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, то вычеты по НДС на дату погашения данной задолженности корректируются на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения.

Таким образом, при возникновении положительной суммовой разницы у покупателя увеличивать налоговую базу по НДС на такую сумму не следует. При этом необходимо принимать во внимание, что возможны споры с налоговыми органами на предмет корректировки налогового вычета по НДС с учетом суммовой разницы.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.07.2011