ООО осуществляет выплаты покупателям товаров (компаниям-дистрибьюторам) премий за выполнение условий договоров (в частности, за объем закупок). В налоговом учете данные выплаты учитывались в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). По какой строке в форме N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках" следует отражать выплачиваемые покупателям премии?

Ответ: Затраты в виде выплачиваемых стимулирующих премий за выполнение объемов закупок должны быть отнесены к коммерческим расходам. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" для отражения коммерческих расходов предусмотрена отдельная строка.

Обоснование: Выплата покупателям премий за выполнение условий договоров, в том числе за объем закупок, имеет целью поощрение дистрибьюторов, закупающих значительные объемы товаров, повышение привлекательности работы с организацией, стимулирование объемов продаж. При этом выплачиваемая по прошествии времени с момента факта продажи товаров сумма премии покупателю не может рассматриваться как скидка, корректирующая выручку продавца (п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), поскольку премия, во-первых, не изменяет цену товара, во-вторых, отстает от даты продажи на определенный промежуток времени и фактически является самостоятельной выплатой в пользу покупателя, не связанной с конкретной проданной единицей товара.

Выплата премий направлена на увеличение объемов реализации, является элементом сбытовой политики организации.

Правила бухгалтерского учета разделяют расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

ПБУ 10/99 к прочим расходам относит затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности, то есть не связанные с основной приносящей доход деятельностью компании: производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Поскольку рассматриваемые нами расходы в виде премий покупателям имеют непосредственную связь с основной деятельностью продавца - продажами, такие расходы не могут быть квалифицированы как прочие.

К расходам по обычным видам деятельности согласно п. 7 ПБУ 10/99 относятся в том числе расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Перечень коммерческих расходов ПБУ 10/99, к сожалению, не раскрыт. В то же время исходя из практики применения правил бухгалтерского учета, а также Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к коммерческим расходам относятся в том числе затраты, связанные со сбытом и продвижением товаров.

Таким образом, затраты в виде выплачиваемых стимулирующих премий за выполнение объемов закупок должны быть отнесены к коммерческим расходам. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" для отражения коммерческих расходов предусмотрена отдельная строка (формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

При этом порядок отражения расходов в налоговом учете не должен оказывать влияния на квалификацию расходов в бухгалтерском учете и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

14.07.2011