О применении нулевой ставки НДС при экспорте из РФ в государства - члены Таможенного союза медицинской техники, операции по реализации которой в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения НДС, а также о порядке заполнения счета-фактуры и декларации по НДС в данном случае

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2011 г. N 03-07-13/01-24

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при экспорте из Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза (Республику Беларусь и Республику Казахстан) медицинской техники, операции по реализации которой в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 при экспорте товаров с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. При этом порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров в государства - члены Таможенного союза установлен ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Особенностей применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании норм налогового законодательства государств - членов Таможенного союза, вышеуказанными международными договорами не предусмотрено.

Согласно ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при экспорте из Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза медицинской техники, операции по реализации которой в соответствии с п. 2 ст. 149 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применяется нулевая ставка налога при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола. В связи с этим при осуществлении таких операций в графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога в размере 0 процентов.

Согласно п. 3 ст. 1 Протокола документы, предусмотренные п. 2 данной статьи, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Следует отметить, что порядок определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и сроки представления в налоговые органы декларации по этому налогу при экспорте товаров Протоколом не установлены. Поэтому указанные порядок и сроки регулируются нормами п. 9 ст. 167 и п. 5 ст. 174 Кодекса.

Так, п. 9 ст. 167 Кодекса установлено, что при экспорте товаров из Российской Федерации, в том числе в государства - члены Таможенного союза, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, с заполненным разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена", представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

На основании норм вышеназванного п. 9 ст. 167 Кодекса при непредставлении указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. При этом в налоговый орган представляется декларация по налогу на добавленную стоимость с заполненным разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

11.07.2011