Организация находится на территории города, где введен единый налог на вмененный доход, и планирует заняться турагентской деятельностью по продвижению и реализации туристических путевок юридическим и физическим лицам, а также дополнительно продавать сопутствующие туристические товары (сумки, очки, купальники, плавки и т. п.) через ресепшн, рядом с которым установлена витрина с образцами этих товаров

Должна ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении этих видов деятельности?

Ответ: Турагентская деятельность по продвижению и реализации туристических путевок юридическим и физическим лицам ЕНВД не облагается. Данная деятельность должна облагаться в рамках либо общего режима налогообложения, либо УСН при соблюдении положений, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Реализация сумок, очков, купальников, плавок и других сопутствующих товаров через ресепшн с использованием витрины с образцами этих товаров должна облагаться ЕНВД.

Обоснование: Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ она может применяться наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечислены все виды деятельности, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Оказание туристических услуг или турагентская деятельность в п. 2 ст. 346.26 НК РФ не значатся, следовательно, турагентская деятельность по продвижению и реализации туристических путевок ЕНВД не облагается.

Таким образом, организации возможно по данной деятельности применять либо общий режим налогообложения, либо УСН при соблюдении положений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Что касается розничной торговли сопутствующими товарами, то в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании ст. 346.27 НК РФ нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Согласно этой же статье к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, физическим или юридическим лицам реализуются эти товары.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом, как установлено п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим реализация сумок, очков, купальников, плавок и других сопутствующих товаров через ресепшн с использованием витрины с образцами этих товаров должна облагаться ЕНВД.

Аналогичная по своей сути позиция изложена в Письмах Минфина России от 29.04.2011 N 03-11-11/110, от 22.11.2010 N 03-11-06/3/162.

Следует отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие режим ЕНВД с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2011