Организация (салон красоты) оказывает парикмахерские и косметические услуги в собственном помещении. В косметическом кабинете были установлены 4 гипсокартонные перегородки высотой по 2 м каждая для оборудования 3 рабочих мест специалистов. Возможно ли для целей исчисления налога на прибыль списать затраты на установку данных перегородок как прочие расходы на основании ст. 260 НК РФ либо организация обязана учитывать данные расходы в составе первоначальной стоимости основного средства (помещения)?

Ответ: По нашему мнению, в случае установки в косметическом кабинете гипсокартонных перегородок высотой по 2 м для оборудования трех рабочих мест специалистов правомерно для целей исчисления налога на прибыль списать затраты на установку данных перегородок как расходы на ремонт, а не на реконструкцию в случае, если данные расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии. Однако если произведенные работы по установке перегородок привели к увеличению производственных показателей, то их можно рассматривать в качестве реконструкции.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Если произведенные работы по установке перегородок привели к увеличению производственных показателей, то их можно рассматривать в качестве реконструкции.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ.

Статья 260 НК РФ определяет расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, как прочие расходы, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Данный вывод находит свое подтверждение в Письме Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763, Постановлении ФАС Московского округа от 27.05.2009 N КА-А40/4365-09.

В случае отнесения произведенных работ (некапитального характера) к расходам на ремонт основных средств данные расходы учитываются при налогообложении прибыли единовременно в полном объеме. Данный вывод находит свое подтверждение в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 по делу N А56-28039/2005.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.07.2011