Обязана ли организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по производству входных металлических дверей по заказам физических лиц, применять ЕНВД, если на территории муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, соответствующим нормативным правовым актом введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, а также учитывая судебную практику, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по производству входных металлических дверей по заказам физических лиц, применять ЕНВД, если на территории муниципального образования, в котором организация ведет деятельность, соответствующим нормативным правовым актом введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению, не должна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

На основании ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В ОКУН отсутствует такой вид деятельности, как производство дверей. Дополнительно отметим, что в ОКУН под кодом 016113 присутствуют работы по установке металлических дверей, включая бронированные, однако в рассматриваемой ситуации организация осуществляет именно производство дверей, следовательно, ею не производится оказание бытовых услуг населению.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 05.06.2008 N 03-11-05/138, предпринимательская деятельность по производству металлических дверей должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

При этом установка металлических дверей физическим лицам относится к бытовым услугам населению по коду 016113 ОКУН. В связи с этим предпринимательская деятельность по установке металлических дверей по заказам физических лиц может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Следовательно, финансовое ведомство подтверждает указанные выше выводы. Отметим, что если бы в рассматриваемой ситуации организация осуществляла не только производство металлических дверей, но и их установку, то на ЕНВД должна была бы переводиться деятельность по установке дверей, если стоимость работ по установке выделялась в договорах на производство и установку дверей отдельно.

Как указано в Письме Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-05/23, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по установке стальных (железных) дверей, предоставляемых физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно.

Предпринимательская деятельность по производству дверей не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанная деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Судебная практика придерживается аналогичной позиции.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 N А27-9150/2010 установлено, что налогоплательщик осуществлял деятельность по производству металлических дверей, которая включает цепь определенных технологических процессов: снятие замеров, непосредственно производство, установку, что не может быть отнесено к бытовым услугам и не подлежит налогообложению ЕНВД.

Судом установлено, что отдельно стоимость работ по установке налогоплательщиком не выделялась, а указывалась лишь стоимость двери. Данный факт подтверждается имеющимися в материалах дела договорами на изготовление металлических дверей.

Как указал суд, предпринимательская деятельность по производству дверей не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанная деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 23.12.2009 N Ф03-7439/2009 пришел к выводу, что налогоплательщик осуществляет деятельность по производству металлических дверей, которое включает цепь определенных технологических процессов: снятие замеров, непосредственно производство, установку, что не может быть отнесено к бытовым услугам и не подлежит налогообложению ЕНВД. Основываясь на материалах дела, суд исходил из того, что налогоплательщиком отдельно не выделялась стоимость работ по установке, а указывалась лишь стоимость двери, в связи с чем также отсутствовали основания для применения указанной выше системы налогообложения.

Оценив в соответствии с положениями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу о несостоятельности довода налогового органа об осуществлении налогоплательщиком вида деятельности - услуги по изготовлению и ремонту металлических предметов хозяйственного назначения (код 013433), поименованные в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" ОКУН, либо услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных коробок (код 016108), поименованные в подгруппе 016100 "Ремонт жилья и других построек".

В. В.Половинка

Минфин России

06.07.2011