ООО является налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы". Общество осуществляет деятельность по оказанию юридических услуг, в том числе услуг по сопровождению судебных процессов. В стоимость услуг ООО не включаются командировочные расходы, связанные с необходимостью личного участия работников ООО в судебных заседаниях. Командировочные расходы организации компенсируются заказчиком на основании отчета исполнителя с приложением оправдательных документов, связанных с проездом и проживанием во время командировок. Являются ли доходом ООО для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, денежные средства, полученные в качестве возмещения командировочных расходов в рамках оказания юридических услуг по договору возмездного оказания услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 июля 2011 г. N 16-15/064928@

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При этом установленный ст. 251 НК РФ перечень доходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что к договору возмездного оказания услуг применяются положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ).

При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ определено, что цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом договора. Применительно к рассматриваемой ситуации под издержками исполнителя следует понимать его затраты на командировочные расходы.

Так как сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем услуг, то в доход при исчислении единого налога необходимо включить сумму, поступившую за оказанную услугу, и сумму компенсируемых командировочных расходов независимо от того, как данные положения прописаны в договоре.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

05.07.2011