Как в налоговом учете отражается приобретение объекта основных средств (ставка НДС - 18%) организацией, применяющей метод начисления, в обмен на товары, которые облагаются НДС по ставке 10%?

Ответ: При приобретении объекта основных средств по договору мены организация вправе принять к вычету НДС в общем порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ. Передача товаров по договору мены является объектом обложения налогом на прибыль, датой возникновения дохода при применении метода начисления является дата перехода права собственности на товар покупателю. Полученный доход от реализации налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость приобретения товаров.

Обоснование: В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

При этом условия договора мены считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 455 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69 "Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены").

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара по договору мены определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 154 НК РФ. В рассматриваемой ситуации в расчетах за приобретенный объект основных средств организация использует собственное имущество - товар. В этом случае сумму НДС, предъявленную продавцом объекта основных средств, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет объекта основных средств и при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть НДС принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре продавца объекта основных средств, и вычет НДС не зависит от того, по какой ставке производится налогообложение товаров.

При применении в налоговом учете метода начисления выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В налоговом учете выручка от реализации товаров признается на дату исполнения обеими сторонами обязательств по договору мены.

При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров по договору мены, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ). При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения товаров, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, реализация товаров по договору мены является объектом налогообложения по НДС, вычеты НДС по принятому в обмен товару производятся в общем порядке. Доходы от реализации товаров по договору мены являются объектом обложения налогом на прибыль, при этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения товаров.

О. Ю.Ежова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.07.2011