В 2014 г. супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. Вправе ли они распределить вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, таким образом, что его предельная величина составит 4 000 000 руб. на одного из супругов, если у другого супруга отсутствует доход, облагаемый по ставке 13%, и фактических расходов на приобретение квартиры он не понес?

Ответ: Супруги, купившие в 2014 г. квартиру в общую совместную собственность, не вправе распределить вычет по НДФЛ таким образом, что его предельная величина составит 4 000 000 руб. на одного из супругов, если у другого супруга отсутствует доход, облагаемый по ставке 13%, и фактических расходов на приобретение квартиры он не понес. Передача одним налогоплательщиком другому налогоплательщику (в том числе супругу) права на использование имущественного налогового вычета Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) не предусмотрена.

Обоснование: Условия и порядок получения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимости, в том числе квартиры, установлены ст. 220 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 220 Кодекса предельный размер такого имущественного налогового вычета установлен в размере 2 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации фактически речь идет о передаче одним супругом другому своего права на получение имущественного налогового вычета, что нельзя назвать правомерным. Для целей налогообложения каждый из супругов, несмотря на наличие семейных отношений между ними, является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая его передачу другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации тот супруг, который имеет доход, облагаемый по ставке 13%, и понес фактические расходы на приобретение квартиры, может претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб. Получить имущественный налоговый вычет за другого супруга он не вправе.

А. Ю.Коньков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.07.2014