Поставщик заключил 15.01.2011 договор поставки с покупателем, по условиям которого покупатель должен был до 01.04.2011 перечислить 100%-ную предоплату за товар, равную 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По истечении 7 календарных дней после даты получения предоплаты поставщик обязан был отгрузить товар покупателю

Ввиду недостатка денежных средств у покупателя, а также наличия задолженности у поставщика по оплате услуг, оказанных ему покупателем, стороны 25.03.2011 заключили соглашение о зачете взаимных требований по оплате на 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Поставка товара была осуществлена 02.04.2011.

Должен ли был поставщик после заключения соглашения о зачете взаимных требований начислить НДС с аванса и выставить покупателю счет-фактуру?

Ответ: Если поставщик заключил 15.01.2011 договор поставки с покупателем, по условиям которого покупатель должен был до 01.04.2011 перечислить 100%-ную предоплату за товар, равную 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), но не перечислил аванс и впоследствии 25.03.2011 было заключено соглашение о зачете взаимных требований по оплате на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), поскольку у продавца также имеется задолженность по оплате услуг, оказанных ему покупателем, а поставка товара поставщиком была осуществлена 02.04.2011, то поставщик после заключения соглашения о зачете взаимных требований должен был начислить НДС с аванса и в течение пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Пункт 3 ст. 168 НК РФ предусматривает, что при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, зачет взаимных требований по оплате товаров (работ, услуг) является основанием для прекращения обязанности сторон по оплате. То есть для организации А зачет взаимных требований приравнивается к полученной оплате, а в данном случае - к авансу, полученному в счет предстоящей поставки товара.

НК РФ не предусматривает особого порядка начисления НДС и выставления счета-фактуры для рассматриваемой ситуации. Следовательно, применяется общий порядок.

Поэтому поставщику необходимо было в течение пяти календарных дней со дня заключения соглашения о зачете взаимных требований исчислить НДС с аванса, а также выставить покупателю счет-фактуру. Данный счет-фактура должен быть отражен поставщиком в книге продаж за I квартал 2011 г.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.07.2011