Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы). Несмотря на то что организация освобождена от уплаты НДС, в адрес своего покупателя она выставила документы на сумму 1 180 000 руб. с НДС. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумму НДС в размере 180 000 руб. организация уплатила в бюджет. С какой суммы нужно исчислить налог при УСН - с 1 180 000 руб. (с учетом НДС) либо 1 000 000 руб. (без учета НДС)?

Ответ: По мнению контролирующих органов, налог, уплачиваемый при применении УСН, нужно исчислить с суммы, включающей выставленный покупателю НДС, однако суды занимают противоположную позицию - налог необходимо исчислить с суммы за минусом НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой при исчислении единого налога при УСН признается денежное выражение доходов организации. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, то есть по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Отсюда можно сделать следующий вывод: экономической выгодой организации признается сумма без учета НДС, поэтому в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, нужно включить сумму в размере 1 000 000 руб.

Однако Минфин России и налоговые органы занимают иную позицию, а именно сумму НДС следует учитывать в составе доходов от реализации.

В частности, согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве, изложенным в Письме от 02.11.2010 N 16-15/115179@, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

В связи с этим если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов при исчислении налога на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.

Если налогоплательщик не согласен с позицией контролирующих органов, у него есть все шансы в судебном порядке отстоять свою позицию и включить в налогооблагаемый доход сумму за минусом НДС (в рассматриваемой ситуации - 1 000 000 руб.).

Арбитражная практика по данному вопросу - на стороне налогоплательщика.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08 по делу N А41-К2-25787/04 суд пришел к выводу, что суммы, полученные в качестве налога на добавленную стоимость плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, не являются его доходом для целей исчисления уплачиваемого им налога.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 по делу N А32-18246/2008-46/245 сделан вывод, что НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателя товара (работ, услуг), не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.07.2011