Какая ставка НДФЛ применяется для работника - гражданина Республики Беларусь, не имеющего статуса налогового резидента РФ, учитывая положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Беларусь?

Ответ: Доходы работника - гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, в общем случае облагаются по ставке 30%. Налоговым кодексом РФ не нарушаются положения Соглашения об избежании двойного налогообложения, так как статус налогового резидента зависит только от времени нахождения на территории РФ и не зависит от гражданства. Если же данный гражданин является высококвалифицированным специалистом, при выполнении условий п. 3 ст. 224 НК РФ его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование: Налоговая ставка НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в общем случае составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). С 2011 г. в ст. 224 НК РФ внесены поправки, делающие исключение для работников-нерезидентов, осуществляющих трудовую деятельность в качестве высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", а также участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637. Доходы таких лиц облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Статус налогового резидента определяется в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 НК РФ. Согласно вышеуказанному пункту налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь 21.04.1995 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение). Данное Соглашение в том числе содержит положения о недискриминации. Согласно п. 1 ст. 21 Соглашения граждане и организации одного государства не должны подвергаться в другом государстве более обременительному налогообложению по сравнению с гражданами и организациями этого другого государства в тех же обстоятельствах. Однако данные положения не нарушаются НК РФ, так как статус налогового резидента зависит не от гражданства РФ, а от времени нахождения на территории РФ.

Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях контролирующих органов (Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-08-05, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397).

Таким образом, доходы работника - гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом, в общем случае облагаются по ставке 30%.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.07.2011