Физическое лицо является ликвидатором катастрофы на Чернобыльской атомной станции в 1986 - 1987 гг. В июне 1997 г. у него родилась дочь, которая имеет ряд льгот как ребенок первого поколения ликвидатора чернобыльской катастрофы. Имеет ли она право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, если да, то до какого срока может пользоваться указанной льготой?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 июля 2011 г. N 20-14/063862

Действующим в настоящее время на всей территории РФ Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) установлено, что плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно сведениям, централизованно полученным из Управления Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии по Москве, на супругу ликвидатора и ее дочь зарегистрирована в общую долевую собственность квартира с 1/2 доли права на квартиру у каждой, дата регистрации права - июль 2006 г.

Льготы по налогу установлены ст. 4 Закона N 2003-1. В частности, п. 1 ст. 4 Закона N 2003-1 установлено, что начиная с расчетов налога за 2006 г. от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РФ N 1244-1).

Статус граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, определен ст. 13 разд. III Закона РФ N 1244-1. Согласно указанной норме к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на которых распространяется действие названного Закона, относятся, в частности, граждане, указанные в п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона РФ N 1244-1, в том числе:

- граждане (среди них временно направленные или командированные), принимавшие в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения;

- граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г. лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений.

Согласно ст. 15 Закона РФ N 1244-1 гражданам, указанным в п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 13 Закона РФ N 1244-1, выдаются удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

Действующие в настоящее время Порядок и условия оформления и выдачи гражданам удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС утверждены совместным Приказом МЧС России, Минздравсоцразвития России и Минфина России от 08.12.2006 N 727/831/165н (далее - Порядок). Формы бланков действующих удостоверений участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Порядку.

Статьей 25 Закона РФ N 1244-1 установлен перечень лиц, включая детей первого и последующих поколений граждан, указанных в п. п. 1, 2, 3 и 6 ч. 1 ст. 13 указанного Закона, родившихся после радиоактивного облучения вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей, и соответствующие меры социальной поддержки для каждой группы таких граждан.

Таким образом, дети первого и последующих поколений граждан, указанных в п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона РФ N 1244-1, родившиеся после радиоактивного облучения вследствие чернобыльской катастрофы одного из родителей, так же, как и родитель - участник ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.

При этом п. п. 1 и 7 ст. 5 Закона N 2003-1 установлено следующее:

- лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы;

- при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право;

- в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Для получения установленной п. 1 ст. 4 Закона N 2003-1 льготы дочери, родившейся в июне 1997 г., после радиоактивного облучения ее отца - участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 гг., в налоговую инспекцию по месту нахождения квартиры необходимо представить документы, подтверждающие ее возраст и родство с участником ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 гг. (свидетельство о рождении, паспорт гражданина РФ ее отца), а также удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС установленного образца, выданное на имя ее отца.

При этом необходимо отметить, что срок действия указанной льготы ограничен. Согласно п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет.

Таким образом, в случае представления дочерью ликвидатора аварии либо доверенным лицом в инспекцию перечисленных выше документов, подтверждающих право дочери на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, ей будет предоставлена указанная льгота с января 2008 г. по июнь 2015 г. включительно и в соответствии с нормой п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1 произведено сложение налога за 2008 - 2010 гг.

При этом полученные в результате сложения налога за 2008 - 2010 гг. суммы излишне уплаченного налога могут быть возвращены налогоплательщику в соответствии с нормами ст. 78 НК РФ. В частности, согласно норме п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

01.07.2011