Российская организация А заключает договор подряда с немецкой фирмой (организация А - подрядчик, немецкая фирма - заказчик) для выполнения электромонтажных работ (с поставкой оборудования из России) на территории Казахстана

Облагаются ли данные операции налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Если российская организация А заключает договор подряда с немецкой фирмой (организация А - подрядчик, немецкая фирма - заказчик) для выполнения электромонтажных работ (с поставкой оборудования из России) на территории Казахстана, то налогом на добавленную стоимость будет облагаться только поставка оборудования в Казахстан. Необходимо отметить, что при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан по договору с иностранной организацией применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). В случае непредставления указанных документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным п. п. 2 или 3 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, в размере 10 или 18 процентов.

На электромонтажные работы по оборудованию, находящемуся в Казахстане, НДС не начисляется и не уплачивается, так как местом реализации данных работ территория РФ не является.

Обоснование: В соответствии с разъяснением Минфина России в Письме от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02 применение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в рамках Таможенного союза, в том числе на основании договорных отношений между налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, регламентируется нормами Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протокола. При этом согласно положениям ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

В данной ситуации производятся поставка оборудования из России в Казахстан и выполнение электромонтажных работ, связанных с установкой этого оборудования на территории Казахстана. Налогообложение данных операций производится по-разному.

По налогообложению поставки оборудования

При экспорте товаров из России в Казахстан НДС исчисляется по ставке 0 процентов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).

В качестве подтверждающих документов нужно представить (п. 2 ст. 1 Протокола):

1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписку банка о поступлении выручки на счет экспортера;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заполнить данное заявление должен будет резидент Казахстана;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

5) иные документы, предусмотренные российским законодательством.

Данные документы представляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Подтвердить нулевую ставку вы должны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола).

Обратите внимание, что при экспорте товаров вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан по договору с иностранной организацией применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

По налогообложению выполненных работ

Исчисление и уплата НДС при выполнении работ (в частности, работ по монтажу оборудования) осуществляются в государстве, территория которого признается местом реализации этих работ (абз. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"). Согласно пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 3 данного Протокола местом реализации работ признается государство, на территории которого находится движимое имущество, с которым непосредственно связаны выполняемые работы. Документами, подтверждающими место реализации работ, является договор (контракт) на выполнение работ, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) России и Казахстана, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ.

Таким образом, на территории РФ на электромонтажные работы по оборудованию, находящемуся в Казахстане, НДС не начисляется и не уплачивается, так как местом реализации данных работ территория РФ не является.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.07.2011