Организацией было приобретено оборудование (кофемашина) стоимостью более 40 000 руб. для предоставления в аренду в последующем. До заключения договора аренды оборудование находится на складе организации, при этом оно не требует сборки и полностью готово к эксплуатации. С какого момента нужно начать начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль (налогового учета)? Можно ли начислять амортизацию, если оборудование еще не передано арендатору?

Ответ: Если организацией было приобретено оборудование (кофемашина) стоимостью более 40 000 руб. для предоставления в аренду в последующем, а до заключения договора аренды оборудование находится на складе организации, при этом оно не требует сборки и полностью готово к эксплуатации, то моменты начала начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль в данной ситуации различны. Для целей бухгалтерского учета организация имеет право начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. В налоговом учете момент начисления амортизации связан с фактом ввода в эксплуатацию оборудования. Согласно последней позиции контролирующих органов факт ввода в эксплуатацию определяется по дате передачи оборудования арендатору.

Обоснование: В соответствии с п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при соблюдении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, при приобретении оборудования с целью сдачи его в аренду соблюдаются все указанные условия и оборудование может быть поставлено на учет. Важно отметить, что ПБУ 6/01 не связывает начисление амортизации с фактическим использованием основного средства в производственных целях, поэтому амортизацию следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения оборудования, несмотря на то что в настоящий момент оно еще не эксплуатируется.

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения регулируется ст. 259 Налогового кодекса РФ. Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 40 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Однако налоговым законодательством не уточнено, что следует понимать под "вводом в эксплуатацию" амортизируемого имущества.

Кроме того, дополнительная сложность заключается в том, что исходя из описания ситуации организация - будущий арендодатель самостоятельно вводить оборудование в эксплуатацию не будет, так как оборудование предназначено для использования арендатором, а значит, именно арендатор и будет вводить оборудование в эксплуатацию. Тем не менее начисление амортизации осуществляется арендодателем, поскольку он приобрел в собственность амортизируемое имущество.

Существует ряд разъяснений со стороны Минфина России в отношении подобной ситуации, которая возникает у лизингодателя при передаче оборудования в лизинг, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Полагаем, что разъяснения применимы и к рассматриваемому случаю, так как договор лизинга является разновидностью договора аренды (параграф 6 гл. 34 Гражданского кодекса РФ).

Изначально представители Минфина России рекомендовали арендодателям (лизингодателям) определять момент ввода в эксплуатацию оборудования по дате возникновения у арендатора (лизингополучателя) обязательств по уплате арендных (лизинговых) платежей (Письма Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122 и от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281). В то же время в указанных Письмах уточняется: если договором аренды (лизинга) предусмотрено, что обязательства по уплате арендных платежей наступают с момента передачи арендатору предмета аренды, то амортизация начинает начисляться арендодателем с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи предмета аренды арендатору. Однако такие разъяснения не могли найти широкого применения, в связи с тем что возникновение обязанности по уплате арендной платы не всегда означает то, что арендатор уже ввел оборудование в эксплуатацию.

В результате подобного противоречия Минфин России скорректировал свою позицию, исключив привязку к условиям договора. Так, в Письме Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24 указано, что момент ввода в эксплуатацию определяется арендодателем по дате передачи имущества арендатору.

Таким образом, до передачи оборудования в аренду амортизацию для целей исчисления налога на прибыль начислять не следует. Учитывая позицию финансового ведомства, организация сможет начать амортизировать оборудование с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества арендатору.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.07.2011