Какими документами можно подтвердить использование основного средства в условиях агрессивной среды для применения специального коэффициента при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Подтвердить использование основного средства в условиях агрессивной среды для целей исчисления налога на прибыль необходимо локальными актами организации, заверенными техническими специалистами. Также важно помнить, что, если основное средство используется на опасном производственном объекте, такой объект подлежит регистрации в специальном порядке с получением свидетельства о регистрации, которое также будет являться подтверждающим документом. Более того, следует обеспечить наличие технической документации на само оборудование, чтобы подтвердить, что изначально производитель не предполагал использования оборудования в условиях агрессивной среды.

Обоснование: В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент амортизации не выше 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

При этом основное средство считается работающим в условиях агрессивной среды, если:

1) имеется совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основного средства в процессе эксплуатации;

2) основное средство находится в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

В Письме ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@ разъясняется, что под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ). В целях применения повышающего коэффициента основное средство должно находиться в непосредственном контакте с агрессивной средой.

Кроме того, если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

Ранее в Письме ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@ указывалось, что перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Но налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.

Документы, подтверждающие использование основного средства в условиях агрессивной среды, зависят от конкретной ситуации.

Прежде всего необходимо предусмотреть в учетной политике применение повышающего коэффициента. Кроме того, рекомендуем утвердить приказом руководителя перечень объектов, которые используются в условиях агрессивной среды. Также потребуются справки об условиях эксплуатации оборудования по каждому цеху, которые содержат подробное описание вредных факторов, имеющихся в цехе и влияющих на повышенный износ оборудования, заверенные компетентными лицами предприятия (например, техническим специалистом) (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2009 по делу N А65-24482/2007).

Важно отметить, что опасные производственные объекты подлежат государственной регистрации в особом порядке в соответствии с требованиями п. 2 ст. 2 Закона N 116-ФЗ. В связи с этим, как правило, налоговые органы требуют представить свидетельство о регистрации опасного производственного объекта (Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40), ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3).

Более того, следует обеспечить наличие технической документации на само оборудование, чтобы подтвердить, что изначально производитель не предполагал использования оборудования в условиях агрессивной среды.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.07.2011