Физическое лицо в декабре 2010 г. приобрело квартиру по договору купли-продажи, все финансовые расчеты по которому произведены в этом же году. Право собственности на квартиру оформлено в январе 2011 г. Ранее в Письме Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36 (доведено Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@) указывалось, что право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактом осуществления налогоплательщиком расходов на приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду. Однако при подаче в налоговый орган декларации о доходах за 2010 г. плательщику было отказано в предоставлении вычета, поскольку право на вычет, по мнению инспекции, возникает в отношении доходов только 2011 г. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, отказавшего физическому лицу в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, за 2010 г. на основании того, что расчеты по договору купли-продажи осуществлены в 2010 г., а право собственности на квартиру оформлено в 2011 г., правомерна: вычет предоставляется начиная с доходов, полученных в 2011 г.

Обоснование: Действительно, в Письме Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенном для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@, указывалось, что возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактом осуществления налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду. Аналогичная точка зрения была изложена и в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 18.08.2006 N ГИ-6-04/827@).

Вышеизложенный вывод позволял ранее налоговым органам предоставлять соответствующий вычет начиная с того налогового периода, в котором произведены расходы по приобретению жилья, вне зависимости от даты регистрации права собственности. В частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414 указывалось, что правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.

Однако данный подход противоречил позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 N 387-О: сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).

И в дальнейшем ФНС России (с учетом позиции Минфина России) в Письме от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ высказала иную точку зрения по рассматриваемой проблеме: право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Применительно к анализируемой в вопросе ситуации это означает, что при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, а именно - с 2011 г.

Кроме того, Конституционный Суд РФ, решения которого в силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" обязательны для всех государственных органов и граждан, в Определении от 24.02.2011 N 171-О-О разъяснил следующее: как следует из пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 3 ст. 210 НК РФ, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (аналогичная по сути точка зрения высказана и Верховным Судом РФ в Определениях от 13.10.2010 N 78-В10-30 и от 04.08.2010 N 48-В10-6).

Учитывая изложенное, позиция налогового органа правомерна.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.06.2011