Системные администраторы, работающие в организации на 0,5 штатной ставки (т. е. менее 50% рабочего времени), проходят периодический медицинский осмотр за счет средств работодателя. При проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция доначислила организации по соответствующим суммам оплаты медицинского обслуживания НДФЛ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если проведение медицинских осмотров системных администраторов, работающих в организации на 0,5 штатной ставки (т. е. менее 50% рабочего времени), производится по согласованию с территориальными органами Роспотребнадзора, их стоимость, оплаченная работодателем, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ вне зависимости от продолжительности времени работы за компьютером.

Обоснование: Статьей 213 Трудового кодекса РФ определено, что работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Во исполнение требований Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и Положения о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554, Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118 утверждены Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03. 2.2.2. Гигиена труда, технологические процессы, сырье, материалы, оборудование, рабочий инструмент. 2.4. Гигиена детей и подростков. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", п. 13.1 которых установлено, что лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. При этом в силу ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (в отдельных случаях в силу ст. 92 ТК РФ предусмотрена возможность сокращенной продолжительности рабочего времени).

На основании изложенного может быть сделан вывод о том, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ оплата стоимости медицинских осмотров только вышеуказанных лиц.

Вместе с тем следует учитывать, что Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 (далее - Приказ).

Пунктом 4.2.3 Приложения N 1 к Приказу установлено, что в Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медосмотры, включены работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) лиц, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ.

При этом согласно п. п. 3.3 и 4 Приложения N 3 к Приказу частота проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяется территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека совместно с работодателем исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации, но периодические медицинские осмотры (обследования) должны проводиться не реже чем один раз в 2 года. Лица, не достигшие возраста 21 года, проходят периодические медицинские осмотры ежегодно. Периодические медицинские осмотры (обследования) работников могут проводиться досрочно в соответствии с медицинским заключением или по заключению территориальных органов Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека с обязательным обоснованием в направлении причины досрочного (внеочередного) осмотра (обследования).

Таким образом, в случае если в рассматриваемой ситуации проведение медицинских осмотров производится по согласованию с территориальными органами Роспотребнадзора, их стоимость, оплаченная работодателем, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ вне зависимости от продолжительности времени работы за компьютером.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.06.2011