Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на покупку ковровой дорожки, которая будет расстилаться на лестнице главного здания данной организации при проведении особо важных мероприятий?

Ответ: Организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на покупку ковровой дорожки, которая будет расстилаться на лестнице главного здания данной организации при проведении особо важных мероприятий, при их соответствии условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Следует отметить, что расстилание ковровой дорожки обычаем делового оборота не является.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В данном случае перечень представительских расходов, приведенных в п. 2 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим, следовательно, рассматриваемые затраты к ним не относятся.

Трактовка, согласно которой НК РФ не содержит ограниченного перечня представительских расходов, не соответствует позиции Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 и УМНС России по Московской области от 10.03.2004 N 04-27/03000).

Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с реализацией и учитываемых в целях налогообложения прибыли, открытый (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Представляется, что именно данное основание применяется в отношении расходов на приобретение ковровой дорожки, в частности, используемой при проведении корпоративных мероприятий.

Е. В.Соснов

Минфин России

29.06.2011