Налогоплательщику на основании постановления главы районной администрации в 1994 г. выделен земельный участок в составе общей долевой собственности земель сельскохозяйственного назначения, о чем выдано свидетельство о праве собственности на земельную долю. В 2007 г. налогоплательщиком получено свидетельство о праве собственности на земельный участок в связи с его выделением из состава земель сельскохозяйственного назначения. В 2010 г. налогоплательщиком зарегистрировано право на указанный участок с разрешенным использованием "под дачное строительство", о чем выдано третье свидетельство о праве собственности. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход налогоплательщика от продажи указанного земельного участка в 2010 г., учитывая, что последнее свидетельство о праве собственности на земельный участок получено налогоплательщиком также в 2010 г.?

Ответ: В случае если в 1994 г. физическому лицу был выделен земельный участок в составе общей долевой собственности земель сельскохозяйственного назначения, о чем выдано свидетельство о праве собственности на земельную долю, а в 2007 и 2010 гг. были выданы свидетельство о праве собственности на земельный участок в связи с его выделением из состава земель сельскохозяйственного назначения и новое свидетельство о праве собственности на участок в связи с изменением вида разрешенного использования, то доход от продажи этого участка в 2010 г. не облагается НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Положениями п. 3 ст. 11.5 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что особенности выдела земельного участка в счет земельных долей устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".

В соответствии со ст. 13 указанного Федерального закона участник или участники долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения вправе выделить земельный участок в счет своей земельной доли или своих земельных долей для создания либо расширения личного подсобного хозяйства или крестьянского (фермерского) хозяйства, а также для передачи земельного участка в аренду или распоряжения им иным образом.

Статьей 18 указанного Федерального закона предусмотрено, что свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а при их отсутствии - выписки из принятых до вступления в силу указанного Федерального закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие право на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае основанием выдачи свидетельств о государственной регистрации права, оформленных налогоплательщиком в 2007 и в 2010 гг. в связи с выделением земельного участка в счет его земельной доли и изменением вида использования, является постановление главы районной администрации, выданное налогоплательщику в 1994 г.

Поскольку право собственности на земельный участок возникло у налогоплательщика на основании постановления главы районной администрации в 1994 г., доход от продажи такого участка не подлежит налогообложению по основаниям, предусмотренным пп. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.06.2011