Вновь образованная организация, находящаяся на общей системе налогообложения, в I квартале 2011 г. получила право на вычет НДС и обратилась в налоговую инспекцию с просьбой учесть НДС в следующем квартале, когда пройдет реализация и образуется НДС к уплате. Налоговая инспекция утверждает, что эта процедура возможна после полной проверки документов: договоров, актов, счетов-фактур и т. д. Есть ли основания для признания позиции налогового органа правомерной?

Ответ: В случае обращения в налоговую инспекцию в I квартале 2011 г. вновь образованной организации, находящейся на общей системе налогообложения, с просьбой о предоставлении вычета по НДС в следующем квартале, в котором у организации планируются операции по реализации и образуется НДС к уплате, позиция налогового органа о том, что право на указанные налоговые вычеты возникнет у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором он будет определять налоговую базу по НДС в отношении реализуемых товаров (работ, услуг), может быть признана правомерной. При этом следует учитывать, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Обоснование: Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определятся в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик не исчисляет в налоговом периоде налоговую базу по НДС, то права на вычет налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), у налогоплательщика не возникает. В связи с этим право на указанные налоговые вычеты возникает не ранее того налогового периода, в котором налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС в отношении реализуемых товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, вычеты НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик не исчисляет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, производятся в налоговом периоде, в котором возникает налоговая база.

Что касается истребования налоговым органом документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов, то такое право предоставлено налоговым органам п. 8 ст. 88 НК РФ.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2011