Организация, применяющая УСН, подписала госконтракт на поставку товаров, в котором указана стоимость товаров: 1 111 000 руб., включая НДС 169 474 руб. Когда организация осуществила поставку и предъявила товарные накладные и счет-фактуру на стоимость поставки без НДС, заказчик потребовал в документах выделить НДС и выставить счет-фактуру на всю стоимость поставки или снизить цену на сумму НДС. Могут ли быть признаны требования заказчика правомерными?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, заключила государственный контракт на поставку товаров, в котором указана стоимость товаров 1 111 000 руб., включая НДС 169 474 руб., то товар нужно будет реализовывать по цене, указанной в этом контракте, то есть по цене с учетом НДС, несмотря на требования заказчика о снижении цены товаров на сумму НДС или о выставлении счета-фактуры с выделением НДС.

Обоснование: Вопросы порядка формирования цены при заключении государственного контракта поставки товаров регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ). Разъяснение положений Закона N 94-ФЗ относится к компетенции Минэкономразвития России.

Так, в Письме Минэкономразвития России от 27.09.2010 N Д22-1740 разъясняется, что в соответствии со ст. 8 Закона N 94-ФЗ участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель. Таким образом, любой участник размещения заказа, в том числе тот, кто применяет упрощенную систему налогообложения, вправе участвовать в торгах. Государственный контракт по результатам торгов заключается на условиях, указанных в извещении о проведении торгов и документации к торгам, по цене, предложенной победителем торгов.

В соответствии с ч. 4.1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ цена государственного (муниципального) контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения. Исключения предусмотрены в п. 2.1 ч. 2 ст. 55 и ч. 4.2, 6, 6.2 - 6.4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ. Оплата поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) осуществляется по цене, установленной государственным (муниципальным) контрактом, за исключением случаев заключения контракта на энергосервис на основании ст. 56.1 Закона N 94-ФЗ. Цена государственного (муниципального) контракта может быть снижена по соглашению сторон без изменения предусмотренных контрактом количества товаров, объема работ, услуг и иных условий исполнения контракта.

Государственный (муниципальный) контракт, заключаемый по итогам проведения торгов, должен содержать перечень работ, установленных заказчиком, а также итоговую цену контракта (итоговую стоимость этапов выполнения контракта). При этом установленная в контракте стоимость оплаты выполнения работ является обязательством заказчика оплатить контракт (этапы выполнения контракта) в установленном размере при надлежащем его исполнении.

Таким образом, с учетом положений Закона N 94-ФЗ контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов вне зависимости от применяемой победителем системы налогообложения. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю торгов в установленном контрактом размере.

Если организация, не являющаяся плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заключила государственный контракт на поставку товаров по цене, сформированной с учетом налога на добавленную стоимость, то товар нужно будет реализовывать по цене, указанной в этом контракте, то есть по цене с учетом НДС.

В связи с этим в выставленные заказчику первичные учетные документы, в которых цена реализуемых товаров указана без учета НДС, нужно внести соответствующие изменения. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2011