Российская организация по договору поставки ввозит оборудование на территорию РФ с целью продажи. Для гарантийного ремонта оборудования, который должна осуществлять российская организация после продажи покупателям, от иностранного поставщика будут безвозмездно получены запасные части

1. Можно ли ввезти запчасти в режиме выпуска для внутреннего потребления и какие таможенные платежи нужно будет уплатить?

2. Как с целью исчисления налога на прибыль учитываются безвозмездное поступление запасных частей, полученных от иностранного поставщика для гарантийного ремонта оборудования, и их использование в гарантийном обслуживании оборудования при обращении покупателей?

3. Можно ли уплаченный при ввозе запчастей НДС принять к вычету?

4. Правомерно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы таможенных пошлин?

Ответ: 1. Запчасти для гарантийного ремонта ввозятся на территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего обращения. При этом на таможне уплачиваются ввозная таможенная пошлина, НДС и таможенные сборы.

2. Стоимость полученных безвозмездно от иностранного поставщика запчастей включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. При этом в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость безвозмездно полученных запчастей учесть нельзя.

3. Уплаченный при ввозе запчастей НДС к вычету не принимается.

4. Суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе запчастей, учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: 1. Согласно ст. 209 Таможенного кодекса Таможенного союза выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС. Одним из условий помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов.

К таможенным платежам относятся (ст. 70 ТК ТС):

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Таким образом, при ввозе запчастей организации придется заплатить ввозную таможенную пошлину, НДС и таможенные сборы.

К таможенным сборам относятся (ст. 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"):

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

2. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Стоимость запчастей, используемых при выполнении гарантийного ремонта, в общем случае учитывается в составе материальных расходов. При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из суммы затрат на их приобретение.

В абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлен порядок определения стоимости материально-производственных запасов, прочего имущества, в отношении которых у организации отсутствуют затраты на приобретение. В этом абзаце упомянуты материальные ценности в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Правил определения стоимости материальных ценностей, полученных безвозмездно, в п. 2 ст. 254 НК РФ нет. В связи с этим учесть стоимость безвозмездно полученных запчастей в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не представляется возможным.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590.

3. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, принимается к вычету в том случае, если эти товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Оказание услуг по гарантийному ремонту без взимания дополнительной платы отнесено к операциям, освобождаемым от НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В связи с этим организация не имеет права заявить к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе запчастей на территорию РФ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указанные суммы НДС учитываются в стоимости ввезенных запчастей.

Аналогичный вывод можно найти в Письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72.

4. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ организация имеет право учесть в составе прочих расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе на территорию РФ запчастей для гарантийного ремонта.

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 20.02.2007 N 20-12/016797.1.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

06.03.2014