У организации открыт счет в банке, о котором налоговый орган извещен в установленном порядке. Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета. Налоговым органом проведена камеральная проверка, нарушения законодательства о налогах и сборах не были выявлены и вынесено решение о возмещении НДС из бюджета. У налогоплательщика отсутствуют недоимка по НДС, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщик желает вернуть налог. Налоговый орган полагает, что у него отсутствует обязанность по возврату НДС до получения заявления налогоплательщика, в котором было бы выражено волеизъявление на возврат с указанием расчетного счета, на который необходимо перечислить денежные средства

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, позиция налогового органа о том, что у него отсутствует обязанность по возврату НДС до получения заявления налогоплательщика, в котором было бы выражено волеизъявление на возврат с указанием расчетного счета, на который необходимо перечислить денежные средства, неправомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Как указано в п. 6 ст. 176 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Исходя из изложенных норм в гл. 21 НК РФ предусмотрен порядок, согласно которому при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма НДС, подлежащая возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику. При этом указано, что данная сумма "возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет" (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Учитывая данную норму, можно сказать, что если налогоплательщик в установленном порядке сообщил налоговому органу об открытии счета, то банковский счет налогоплательщика налоговому органу известен.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.03.2011 N 14223/10, из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что ст. 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в п. 6 ст. 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

Таким образом, довод налогового органа о том, что до получения от налогоплательщика заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у налогового органа не возникает обязанности ее возвратить, как указал Президиум ВАС РФ, противоречит нормам действующего законодательства.

Исходя из изложенного согласно толкованию Президиума ВАС РФ указание, что НДС "возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет", означает, что НДС должен возвращаться на тот счет налогоплательщика, который известен налоговому органу (любой известный), а дополнительное заявление налогоплательщик должен подавать, если ему необходимо, чтобы возврат суммы НДС был осуществлен на конкретный банковский счет.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.06.2011