Между работником (финансовым директором) и организацией заключен трудовой договор, предусматривающий обязанность работодателя в случае прекращения договора в связи с выходом на пенсию, при условии, что к моменту прекращения договора работник проработал у работодателя 10 лет, выплатить работнику единовременную надбавку к пенсии по старости в размере 12 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние 2 года

Во исполнение данного условия при прекращении договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию организация выплатила ему единовременную надбавку к пенсии по старости в размере 12 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние 2 года. Может ли данная сумма быть учтена в составе расходов в целях налога на прибыль?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и Президиума ВАС РФ выплата организацией во исполнение условия трудового договора при прекращении договора по инициативе работника (финансового директора) в связи с выходом на пенсию единовременной надбавки к пенсии по старости в размере 12 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние 2 года не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании п. п. 2 и 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности:

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 25 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как следует из изложенного, в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются только выплаты, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и связанные непосредственно с трудом работника.

ТК РФ не предусматривает обязанность работодателя в случае прекращения договора в связи с выходом на пенсию, при условии, что к моменту прекращения договора работник проработал у работодателя десять лет, выплатить работнику единовременную надбавку к пенсии по старости в размере 12 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние 2 года, однако такое условие может быть включено в трудовой договор по соглашению сторон.

Тем не менее следует учитывать, что подобная выплата непосредственно с трудом работника не связана.

Минфин России в Письме от 12.03.2010 N 03-03-06/1/130 указал, что согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10, в трудовом законодательстве отсутствует ограничение работодателей на выплату работникам вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью. Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Если спорная выплата носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работника, исключение ее налоговым органом из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 255 НК РФ, правомерно.

Принимая во внимание п. 25 ст. 270 НК РФ и то, что произведенная налогоплательщиком выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в п. 25 ст. 270 НК РФ, суд пришел к выводу о неправомерном отнесении налогоплательщиком спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, выплата организацией во исполнение условия трудового договора при прекращении договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию единовременной надбавки к пенсии по старости в размере 12 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние два года не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.06.2011