Организация направила своих работников на объекты для выполнения работы в полевых условиях. В коллективном договоре определен размер полевого довольствия, полагающегося работникам. Размер определен в твердой сумме. Подлежит ли сумма полевого довольствия обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и НДФЛ?

Ответ: Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Необходимость выплаты полевого довольствия обусловлена законодательством РФ (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ) и производится непосредственно в целях выполнения работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим сумма полевого довольствия, размер которой определен в коллективном договоре и установлен в твердой сумме, страховыми взносами не облагается.

Если работа работников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, работающим в полевых условиях, работодатель возмещает расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, выплачивая работникам полевое довольствие.

Таким образом, учитывая, что по смыслу ст. 168.1 ТК РФ выплата полевого довольствия направлена на возмещение расходов работников, которые они (работники) понесли в связи с проживанием вне места постоянного жительства, полагаем, что такая выплата может рассматриваться как компенсация в соответствии со ст. 164 ТК РФ. Следовательно, суммы полевого довольствия не должны облагаться страховыми взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

По вопросу о пределе освобождения сумм полевого довольствия от обложения страховыми взносами ст. 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов (полевого довольствия), а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Следовательно, суммы полевого довольствия освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах тех сумм, которые указаны в коллективном соглашении, соглашении, локальном нормативном акте организации или трудовом договоре. Ограничений в отношении размера сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения страховыми взносами, Законом N 212-ФЗ не установлено.

При этом заметим, что Минздравсоцразвития России по вопросу об освобождении, в частности, сумм полевого довольствия от обложения страховыми взносами в Письме от 27.02.2010 N 406-19 указало, что компенсационные выплаты работникам в виде полевого довольствия в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Что же касается вопроса об обложении сумм полевого довольствия НДФЛ, то, например, в Письме Минфина России от 18.04.2011 N 03-04-06/6-96 отмечается, что ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, Налоговым кодексом РФ не установлено. Если работа работников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

25.06.2011