Организация ежемесячно выплачивает своим работникам денежную компенсацию стоимости проезда в общественном пригородном транспорте к месту работы и обратно (проезд в маршрутном такси и электричке). Условие о выплате такой компенсации закреплено только в коллективном договоре. Работа разъездного характера не имеет, в пути не осуществляется

Являются ли суммы компенсации объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в частности, в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ)?

Ответ: Суммы компенсаций работникам на проезд в общественном пригородном транспорте не облагаются страховыми взносами, если выполняемая работа носит, например, разъездной характер или осуществляется в пути (поскольку в таких случаях законодательство РФ обязывает работодателя выплачивать такую компенсацию в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемом случае выплата организацией компенсации стоимости проезда в общественном пригородном транспорте к месту работы и обратно (проезд в маршрутном такси и электричке) осуществляется не в соответствии с требованиями законодательства РФ, а обусловлена условиями коллективного договора, оснований для освобождения такой компенсации от уплаты страховых взносов не имеется.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статьей 5 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются в том числе коллективными договорами.

Следовательно, выплачиваемая компенсация на проезд в общественном пригородном транспорте (предусмотренная коллективным договором) осуществляется в рамках трудовых отношений и, следовательно, признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При этом заметим, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ (которой определен перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат) не предусматривает освобождения денежной компенсации на проезд к месту работы и обратно от обложения страховыми взносами.

Следовательно, обозначенная денежная компенсация является объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Заметим, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками в том числе расходы по проезду. Такие компенсации в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются (см., например, Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П).

При этом ТК РФ и другие федеральные законы не предусматривают, что работодатель обязан компенсировать работникам стоимость проезда к месту работы и обратно (если работа не носит разъездного характера и не осуществляется в пути). Учитывая, что в рассматриваемом случае денежная компенсация работникам осуществляется на основании коллективного договора, такая выплата не может рассматриваться как выплата, установленная законодательством РФ. Следовательно, такая денежная компенсация не может быть освобождена от обложения страховыми взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Одновременно с этим заметим, что позиция официальных органов по этому вопросу к настоящему времени отсутствует.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

25.06.2011