Организация осуществляет продажу подарочных сертификатов. При продаже подарочных сертификатов организация применяет контрольно-кассовую технику и выдает покупателям сертификатов кассовые чеки. Должна ли организация применять ККТ и выдавать кассовые чеки при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов? Может ли организация быть привлечена к административной ответственности за неприменение ККТ при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов (с учетом того, что ККТ уже применялась при продаже сертификата)?

Ответ: Положения законодательства РФ не позволяют организациям отказаться от использования ККТ в том числе при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов. Такой позиции придерживаются в том числе и надзорные органы. За неприменение ККТ в данном случае организация может быть привлечена к ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако, учитывая некоторую судебную практику по данному вопросу, согласно которой организация не должна привлекаться к административной ответственности в рассматриваемом случае, у нее, по нашему мнению, может быть шанс обжаловать привлечение к административной ответственности за неприменение ККТ при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов.

Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном порядке применять ККТ, включенную в Государственный реестр.

В силу ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Законодательство РФ не содержит положений, позволяющих организациям (или предпринимателям) не применять ККТ при продаже своих подарочных сертификатов (которые будут использованы для оплаты товаров в будущем). Так, например, Минфин России в своем Письме от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 отмечает, что Закон N 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Поэтому при продаже подарочных сертификатов организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов. Такая позиция подтверждается и Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05.

Что же касается необходимости использования ККТ при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов, то, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428 сообщалось, что организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов, а также в момент оплаты услуг по подарочному сертификату. Чек пробивается по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя.

С учетом этого, по мнению налоговых органов, ККТ необходимо также использовать и при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов (например, путем использования специальной секции на кассовом аппарате, предназначенной именно для операций по сертификатам).

В последующем письме налоговых органов по данному вопросу (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018) также подтверждается, что в целях исполнения Закона N 54-ФЗ организации обязаны в общеустановленном порядке применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек:

- в день продажи подарочных сертификатов;

- в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов (чек пробивается по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителей).

Кроме этого, в Письме УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018 указано, что организация за неприменение ККТ в момент оплаты товаров (работ, услуг) может быть привлечена к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Часть 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусматривает, что за неприменение ККТ, а равно за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Одновременно с этим обращаем внимание на то, что, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1 установил, что если организация оказывает услуги, оплата за которые была осуществлена ранее (в момент приобретения сертификата), то излишка денежных средств в кассе организации не возникает. По смыслу Постановления ФАС Уральского округа в связи с тем, что в кассе организации не возникает излишка денежных средств (при оплате услуг посредством подарочных сертификатов), то и нельзя подтвердить факт оказания услуг без применения ККТ. Следовательно, согласно данному судебному Постановлению организация не должна привлекаться к административной ответственности в рассматриваемом случае.

С учетом изложенного у организации имеются шансы обжаловать привлечение к административной ответственности за неприменение ККТ при непосредственной оплате товаров посредством подарочных сертификатов, однако для этого ей придется обращаться в судебные органы.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

25.06.2011