Налоговый орган проводит выездную проверку организации. В ходе проведения проверки налоговым органом установлена необходимость по осуществлению допроса свидетеля (бывшего работника проверяемой организации - главного бухгалтера). Налоговый орган уведомил бывшего работника организации о том, что ему необходимо явиться в налоговый орган (который проводит проверку) для дачи показаний в качестве свидетеля

При этом вызываемый для дачи показаний бывший работник проживает в другом городе и явка в налоговый орган для дачи показаний является для него затруднительной (ввиду территориальной удаленности). Вызываемое в качестве свидетеля физическое лицо письменно уведомило налоговый орган о том, что от дачи показаний не отказывается, но показания готово дать в налоговом органе, находящемся по месту его жительства.

Вправе ли бывший работник организации дать показания в налоговом органе, находящемся по месту его жительства? Обязан ли налоговый орган обеспечить возможность дачи им показаний в налоговом органе по месту его жительства?

Ответ: Законодательство РФ не предусматривает, что территориальная удаленность от налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку организации, в который бывшему работнику (главному бухгалтеру) этой организации необходимо явиться для дачи показаний, может являться основанием для того, чтобы показания давались в налоговом органе по месту жительства свидетеля. При этом по усмотрению должностного лица налогового органа, проводящего проверку организации, показания могут быть даны по месту пребывания свидетеля (в том числе и в налоговом органе по месту жительства). В случае если должностное лицо налогового органа не удовлетворило письменную просьбу свидетеля о даче им показаний по месту его жительства, то свидетелю необходимо явиться в налоговый орган, который его вызывает. Понесенные в связи с явкой расходы должны быть возмещены работнику в соответствии со ст. 131 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Получение показаний свидетеля регулируется ст. ст. 90 и 99 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Форма протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Отметим, что в силу п. 4 ст. 90 НК РФ показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Следовательно, возможность дачи свидетелем показаний по месту его пребывания (например, в налоговом органе, находящемся по месту жительства свидетеля) определяется по усмотрению должностного лица налогового органа, проводящего проверку организации. При этом заметим, что НК РФ не устанавливает обязанность должностного лица удовлетворить подобную просьбу привлекаемого свидетеля.

С учетом этого, если соответствующая просьба свидетеля должностным лицом налогового органа не удовлетворена, то свидетелю необходимо явиться в налоговый орган, который его вызывает.

Отметим, что неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей (ст. 128 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что свидетелям возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (ст. 131 НК РФ).

В дополнение отметим, что при истребовании показаний свидетелей налоговые органы не обязаны задействовать в этих мероприятиях налоговые органы, находящиеся по месту жительства свидетелей (что косвенно подтверждается в Письме Минфина России от 13.05.2011 N 03-02-08/55).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

25.06.2011