Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в феврале 2011 г. получил субсидию на развитие малого бизнеса в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Подлежит ли сумма полученного бюджетного финансирования налогообложению в рамках применяемого спецрежима и в каком порядке?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (независимо от выбранного объекта налогообложения), обязан включить в расчет налога по УСН сумму указанной субсидии.

Обоснование: Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Согласно его положениям с 11.03.2011 (дата вступления в силу Федерального закона N 23-ФЗ) п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции, которой предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при получении сумм указанных субсидий отражают их в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Такой порядок признания бюджетных средств в составе доходов действует в течение двух налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Изложенный порядок признания доходов распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (ст. 2 Федерального закона N 23-ФЗ), и применяется налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм указанных выплат (средств).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (независимо от выбранного объекта налогообложения), обязан включить в расчет налога по УСН сумму полученной в феврале 2011 г. субсидии в соответствующей пропорции. Обращаем внимание, что НДФЛ с таких поступлений не исчисляется. На это указано в п. 24 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, при налогообложении которых, в частности, применяются УСН и ЕСХН.

М. О.Денисова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.06.2011