Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, по договору купли-продажи приобрела бездокументарные обыкновенные акции у эмитента по номинальной стоимости 16 млн руб. Оплата акций произведена имуществом, стоимость которого по данным передающей стороны составляет 1 млн руб. Согласованная стоимость передаваемого имущества, подтвержденная оценщиком, составила 16 млн руб. Возникает ли у данной организации доход по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и в каком размере?

Ответ: При передаче организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, по договору купли-продажи акций имущества, фактическая стоимость которого ниже, чем стоимость, определенная оценщиком, в счет приобретаемых акций у эмитента доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

Обоснование: В силу п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом пп. 4 п. 3 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных акционерами.

При этом оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ).

При оплате акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, согласно п. 3 ст. 34 и ст. 77 Федерального закона N 208-ФЗ, может производиться независимым оценщиком.

Исходя из этого у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при передаче по договору купли-продажи имущества, фактическая стоимость которого ниже, чем стоимость, определенная оценщиком, доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от данной операции не возникает.

Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/207.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.06.2011