В целях определения индивидуальными предпринимателями годовой стоимости патента при УСН определяется размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Согласно абз. 2 п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ, в случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 данной статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

При этом на основании пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Не возникает ли в случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой возможно применение УСН на основе патента и которая вместе с тем подлежит обложению ЕНВД в данном субъекте РФ, ущемления прав налогоплательщика - индивидуального предпринимателя при определении размера потенциально возможного к получению годового дохода и, соответственно, стоимости патента?

Ответ: Положение абз. 2 п. 7.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ об ограничении размера потенциально возможного к получению годового дохода в целях исчисления размера платы за патент по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого на территории муниципального образования применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, направлено на защиту индивидуальных предпринимателей, применяющих "патентную" систему налогообложения.

Обоснование: В соответствии с п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Рассмотрим для наглядности следующий пример.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания ветеринарных услуг (пп. 58 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Предпринимательская деятельность в сфере оказания ветеринарных услуг переведена в муниципальном образовании, в котором эта деятельность осуществляется предпринимателем, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Предположим, что предприниматель не использует труд наемных работников.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД базовая доходность по ветеринарным услугам в месяц составляет 7500 руб.

При этом ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

В данной ситуации сумма ЕНВД в расчете на год составит 13 500 руб. (7500 руб. x 12 мес. x 15 / 100). В то же время годовая стоимость патента по УСН определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%).

Размер платы за патент составляет также 13 500 руб. (7500 руб. x 30 x 6 / 100).

Таким образом, размер платы за патент установлен на уровне размера единого налога на вмененный доход за аналогичный период, что не ущемляет прав предпринимателя, применяющего УСН по патенту.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011