Правомерно ли включать в расходы при применении УСН всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов начислено меньше (то есть при наличии переплаты по страховым взносам)?

Ответ: Сумма превышения уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование над размером начисленных страховых взносов за истекший отчетный (налоговый) период при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться за этот отчетный (налоговый) период не должна.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать налоговую базу на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В связи с этим при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов должны включаться суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же отчетный (налоговый) период.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, применяющими налоговую базу по УСН "доходы", на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

По нашему мнению, по аналогии можно распространить это правило в определенной мере на налогоплательщиков, применяющих налоговую базу по УСН "доходы минус расходы".

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011