В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", организации, применяющие ЕСХН, вправе учесть в расходах суммы таможенных платежей, не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле и уплачиваемые не только при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, но также и при вывозе. Применимы ли данные положения по аналогии в отношении организаций, применяющих УСН? Вправе ли организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы") и осуществляющая вывоз товаров с территории РФ как на территорию государств - участников соглашений о Таможенном союзе, так и за пределы территории государств - участников соглашений о Таможенном союзе, учесть в расходах для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы экспортных таможенных пошлин?

Ответ: Суммы экспортных таможенных пошлин при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться в расходах не могут, поскольку не предусмотрены положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ в отличие от норм гл. 26.1 НК РФ по ЕСХН.

Обоснование: Согласно изменениям, внесенным с 01.01.2011 Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Вместе с тем в силу пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ. Учет расходов в виде экспортных пошлин данной нормой не предусмотрен.

Согласно пп. 22 п. 1 названной статьи НК РФ указанными налогоплательщиками в состав расходов могут включаться суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Состав налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, установлен ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

В связи с тем что названными статьями НК РФ таможенные сборы и пошлины не предусмотрены, расходы на уплату экспортных пошлин при определении налоговой базы учитываться не должны. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2007 N 03-11-04/2/162.

Кроме того, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 21.01.2011 N Ф03-9365/2010 отметил, что вывозные таможенные пошлины не могут быть учтены в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, отклоняя доводы налогоплательщика о том, что указанные расходы следует учитывать в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011