Гражданином и его супругой в общую совместную собственность в ноябре 2009 г. была приобретена квартира. В том же году физическое лицо стало неработающим пенсионером, не получающим никаких иных средств, кроме пенсии. Может ли физическое лицо, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет за предыдущие налоговые периоды, в которых оно имело облагаемые по ставке 13% доходы? В случае если нет, может ли супруг делегировать свои права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ супруге, если свидетельство о праве собственности оформлено на него и если супруга такого права не использовала?

Ответ: В ситуации, когда гражданин совместно со своей супругой приобрел в ноябре 2009 г. в общую совместную собственность квартиру, но в том же году стал неработающим пенсионером, он не вправе, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по НДФЛ за предыдущие периоды, в которых он имел облагаемые по ставке 13% доходы. В данном случае как физическое лицо - пенсионер, так и его супруга имеют право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, однако ввиду отсутствия у неработающего пенсионера доходов, облагаемых по ставке 13%, применить свой вычет он не сможет, но его сможет получить его супруга после представления в налоговый орган по месту учета всех необходимых документов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Так как в ноябре 2009 г. физическим лицом приобретена квартира, оно вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение жилого дома в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, полученных в 2009 г. и в последующие годы.

Однако если физическое лицо является неработающим пенсионером, только в случае получения им в последующие годы доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, оно может реализовать право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры при соблюдении условий, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Данная позиция соответствует Определению Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение недвижимости, применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную недвижимость. В случае если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру налоговых периодах.

В Письме Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220 относительно предоставления одному из супругов имущественного налогового вычета при приобретении жилого помещения другим супругом указано следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и, соответственно, оба супруга могут иметь право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, какого-либо "делегирования" прав налогоплательщика одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса РФ определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что, если оплата расходов по приобретению недвижимости была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению недвижимости (в частности, квартиры) и то, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 указано, что имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также независимо от того, кем из них вносились деньги при его приобретении.

Однако следует иметь в виду, что ввиду отсутствия у неработающего пенсионера доходов, облагаемых по ставке 13%, применить свой вычет он не сможет. Указанное разъяснение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@.

При этом, как указано в Письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, передача права, а равно и отказ от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены. Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними. Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0%.

По данному вопросу существуют также Письма: ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@, УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.06.2011