Организация производит драгоценные металлы из руды, добытой собственными силами, а также из руды, приобретенной у других добывающих организаций, и реализует произведенные драгоценные металлы банкам. Применяется ли ставка по НДС 0 процентов по отношению ко всему объему произведенных и реализованных драгоценных металлов или нулевую ставку по НДС можно применять только по отношению к драгоценным металлам, произведенным из своей руды, а по отношению к драгоценным металлам, произведенным из покупной руды, необходимо применить пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Организация, осуществляющая добычу и производство драгоценных металлов, должна применять нулевую ставку НДС при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из добытых ею руд, а пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения НДС, применяется при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из руд, приобретенных у сторонних лиц.

Обоснование: Реализация налогоплательщиками, за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, драгоценных металлов банкам освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ). Подпунктом 6 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, применяется нулевая ставка НДС.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" под производством драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов. А добыча драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Таким образом, организация, осуществляющая добычу и производство драгоценных металлов, должна применять нулевую ставку НДС при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из добытых ею руд. В то же время при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из руд, приобретенных у сторонних лиц, действует освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.06.2011