Организация (субъект малого предпринимательства), применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", выкупает недвижимость, которая находится в муниципальной собственности. Выкуп происходит в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", с рассрочкой платежа на три года. Договор купли-продажи был заключен в декабре 2010 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности было выдано в конце января 2011 г. Должна ли организация исчислить и уплатить НДС? В случае если да, то в каком порядке он должен быть уплачен?

Ответ: Организация (субъект малого предпринимательства), применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", в соответствии с договором купли-продажи недвижимости, заключенным в декабре 2010 г. (свидетельство о государственной регистрации права собственности было выдано в конце января 2011 г.), выкупившая недвижимость, которая находится в муниципальной собственности, в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 159-ФЗ), с рассрочкой платежа на три года, должна в таком случае исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.

Обоснование: С 1 апреля 2011 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную или муниципальную казну (пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Речь идет о выкупе указанного имущества субъектами малого (среднего) бизнеса в порядке, установленном Законом N 159-ФЗ. При этом реализацией товаров, как сказано в ст. 39 НК РФ, является передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, новая норма пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, право собственности на которое перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2011 г. В связи с этим операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению НДС в ранее действовавшем порядке. Этот порядок (установлен абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ) предусматривает, что исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели.

Указанное разъяснение содержится также в Письме Минфина России от 02.06.2011 N 03-07-11/155.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, в том числе ст. 161 НК РФ. Значит, организации, к которым до 1 апреля 2011 г. перешло право собственности на государственное и муниципальное имущество, приобретенное в порядке, установленном Законом N 159-ФЗ, налог на добавленную стоимость по такому имуществу исчисляют и уплачивают в бюджет (порядок установлен абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Поскольку из вопроса следует, что право собственности на муниципальное недвижимое имущество перешло к организации, применяющей УСН, в конце января 2011 г. (дата государственной регистрации права собственности), она обязана в отношении такого имущества исчислить и уплатить в бюджет НДС.

На основании абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ данный налог исчисляется покупателем - налоговым агентом при оплате муниципального имущества. В связи с этим в случае предоставления покупателю рассрочки по оплате указанного имущества сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется покупателем - налоговым агентом на момент перечисления денежных средств.

Что касается порядка уплаты налога, исчисленного покупателем - налоговым агентом при перечислении денежных средств за приобретенное муниципальное имущество, то следует отметить, что ст. 174 НК РФ в отношении указанных налоговых агентов особого срока уплаты налога не установлено. В связи с этим покупатель - налоговый агент должен перечислять НДС по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Вышеизложенный порядок исчисления и уплаты НДС также применяется покупателем - налоговым агентом, использующим упрощенную систему налогообложения.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.06.2011