Организация выдала процентный заем своему работнику. Необходимо ли учитывать сумму займа и проценты по займу при определении пропорции для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям?

Ответ: В случае если организация выдала процентный заем своему работнику, ей следует учитывать сумму займа и проценты по нему при определении пропорции для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. При этом следует иметь в виду, что при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения НДС освобождены проценты, начисленные заимодавцем в размере, определенном договором займа. В случае если договор займа не содержит условия о размере процентов, тогда от налогообложения НДС освобождаются проценты, начисленные исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования).

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 149 НК РФ. Так, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ закреплено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь, заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования). Она берется на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Поскольку операции по передаче заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисленных на сумму займа. По мнению Минфина России, эти проценты следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).

Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены проценты, начисленные заимодавцем в размере, определенном договором займа. А если в договоре займа нет условия о размере процента, тогда от налогообложения НДС освобождаются проценты, начисленные исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования).

Пунктом 4 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций займа в денежной форме, освобожденных от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в определенной пропорции. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции налогоплательщику, осуществляющему операции займа в денежной форме, следует учитывать проценты, начисляемые в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования). Последний вариант применяется, если в договоре займа отсутствует условие о размере процента.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.06.2011