Организация продает оптом продукты питания. Многие клиенты заключают с ней договоры на условиях предоплаты. С 2009 г. организация выставляет покупателям счета-фактуры на сумму предоплаты, и покупатели по этим счетам-фактурам принимают НДС к вычету. Каким образом организация-поставщик должна вести нумерацию счетов-фактур на аванс: отдельно от счетов-фактур на отгрузку или вместе с ними? То есть нужно ли в счетах-фактурах на предоплату ставить специальный знак, например "П", и присваивать номера 1/П, 2/П и так далее и параллельно вести нумерацию счетов-фактур на отгрузку с номерами 1, 2 и так далее?
Ответ: В случае если организация-поставщик, работающая со своими клиентами на условиях предоплаты, выставляет им счета-фактуры, на основании которых они принимают НДС к вычету, нумерацию таких счетов-фактур следует производить в порядке возрастания номеров в целом по организации, а не отдельно по отгрузке и предоплате. При этом можно присваивать счетам-фактурам по предварительной оплате (частичной оплате) составные номера с индексом - такой способ не противоречит нормам Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ. При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур используют форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914, отмечено, что в строке 1 счета-фактуры указывается, в частности, порядковый номер.
Нумерацию выставленных счетов-фактур следует производить в порядке возрастания номеров в целом по организации, а не отдельно по отгрузке и предоплате. При этом можно присваивать счетам-фактурам по предварительной оплате (частичной оплате) составные номера с индексом - такой способ не противоречит нормам НК РФ.
Е. Н.Вихляева
Советник отдела
косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
22.06.2011