На основании какого документа устанавливается указанный в абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ день обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не требует составления отдельного документа, подтверждающего (определяющего) указанный в абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ день обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога. По нашему мнению, день обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога устанавливается исходя из данных, внесенных работником налогового органа в графу 4 разд. I "Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты" Состава информационного ресурса местного уровня по зачетам и возвратам, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" (далее - Приказ).

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном рассматриваемым пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положения НК РФ не конкретизируют, какой документ подтверждает или должен подтверждать обнаружение налоговым органом факта излишней уплаты налога, если это происходит не в процессе сверки расчетов между налоговым органом и налогоплательщиком.

Кроме того, НК РФ не предусматривает и обязанность налогового органа составлять какой-либо документ, подтверждающий обнаружение налоговым органом факта излишней уплаты налога, если это происходит не в процессе сверки расчетов между налоговым органом и налогоплательщиком.

Также НК РФ не раскрывает обстоятельства, при соблюдении или несоблюдении которых налоговый орган обнаруживает факт излишней уплаты налога, если это происходит не в процессе сверки расчетов между налоговым органом и налогоплательщиком.

При этом НК РФ для налогового органа установлена необходимость принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога, а относительно этого дня и фиксации этого дня в НК РФ не содержится разъяснений.

В целях координации действий налоговых органов по выполнению требований налогового законодательства, в том числе ст. 78 НК РФ, Приказом утверждены: реквизиты информационного ресурса местного уровня по зачетам и возвратам (Приложение N 1 к Приказу (далее - Состав информационного ресурса)), Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (Приложение N 2 к Приказу (далее - Рекомендации)), рекомендуемые формы решения налогового органа о зачете и возврате (Приложения N N 3, 4, 5 и 8 к Приказу), извещения налогового органа (Приложения N N 6, 7 к Приказу).

Дата обнаружения переплаты налоговым органом отражается в графе 4 разд. I "Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты" Состава информационного ресурса.

Согласно п. 3.1.1 Рекомендаций в данном разделе последовательно отражаются операции, проводимые налоговым органом при обнаружении факта излишней уплаты (излишнего взыскания) сумм налога, сбора, пени, штрафа в рамках реализации ст. ст. 78, 79 НК РФ. Факт переплаты устанавливается специалистом отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства (графа 4). Работником отдела формируется список налогоплательщиков, имеющих переплату, в течение пяти дней после наступления срока уплаты налога (сбора). Таким образом, день обнаружения налоговым органом факта излишней уплаты налога устанавливается исходя из данных, внесенных работником налогового органа в графу 4 разд. I "Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты" Состава информационного ресурса.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

05.03.2014