Если ИФНС России в решении по проверке, определяя недоимку организации по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ошибочно рассчитала ее по ставке 6%, установленной для объекта налогообложения "доходы", вправе ли УФНС России пересчитать ее по ставке 15% по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на это решение?

Ответ: Если ИФНС России в решении по проверке, определяя недоимку организации по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ошибочно рассчитала ее по ставке 6%, установленной для объекта налогообложения "доходы", УФНС России не вправе пересчитать ее по ставке 15% по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на это решение.

Обоснование: Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган может, в частности:

оставить апелляционную жалобу без удовлетворения;

отменить решение налогового органа полностью или в части;

отменить решение налогового органа полностью и принять по делу новое решение (п. 3 ст. 140 НК РФ).

По мнению Пленума ВАС РФ, при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с него дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения. Кроме того, по его мнению, принятие вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решения о дополнительном взыскании с него указанных сумм фактически означало бы осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вне проведения повторной выездной проверки. В то же время вышестоящий налоговый орган вправе исправить арифметические ошибки, опечатки (п. 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09).

Таким образом, если ИФНС России в решении по проверке, определяя недоимку по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ошибочно рассчитала ее по ставке 6%, УФНС России не вправе пересчитать ее по ставке 15% по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на это решение, так как это не является исправлением арифметической ошибки или опечатки.

К такому же выводу пришел и ФАС Уральского округа (Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2013 N Ф09-9795/13).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

05.03.2014