Организация приобрела объект недвижимости, предназначавшийся для деятельности, облагаемой НДС, и приняла к вычету налог, предъявленный продавцом. В дальнейшем организация стала использовать недвижимость только в операциях, не облагаемых НДС. Вправе ли она восстанавливать вычеты в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, или ей придется сделать это единовременно?

Ответ: Организация, которая начала использовать объект недвижимости только в операциях, не подлежащих обложению НДС, может восстанавливать налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, то есть в течение 10 лет начиная с года, в котором по этому объекту начала начисляться амортизация. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России и арбитражной практикой.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления не облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В то же время в п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве или приобретении недвижимого имущества, подлежат восстановлению, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом налог нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с года, в котором по этому объекту начала начисляться амортизация.

Эта позиция подтверждается Письмом Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-11/245.

Вместе с тем ФНС России, давая разъяснения по восстановлению НДС, предъявленного при строительстве недвижимости, указывает, что, если объект недвижимости начинает использоваться только в необлагаемых операциях, НДС нужно восстановить по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть единовременно в налоговом периоде, когда недвижимость начинает использоваться в таких операциях. А порядок восстановления суммы НДС, установленный абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, относится к случаю, когда объект недвижимости начинает использоваться одновременно как в облагаемых, так и в не подлежащих налогообложению операциях (Письмо от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Однако в п. 6 ст. 171 НК РФ отсутствует условие о том, что он применяется только в том случае, если объект недвижимости используется одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.

ФАС Восточно-Сибирского округа поддержал налогоплательщиков, когда налоговые органы пытались доказать свою позицию относительно единовременного восстановления НДС, принятого к вычету при строительстве недвижимости, которая впоследствии использовалась в необлагаемых операциях (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2013 N А58-2119/2012).

В связи с этим, а также учитывая, что пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает общий порядок восстановления НДС по всем основным средствам, а п. 6 ст. 171 НК РФ - специальный порядок восстановления НДС по недвижимости, по нашему мнению, организация в данном случае должна руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ, то есть восстанавливать НДС в течение 10 лет.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

05.03.2014