Организация направляет работника в однодневную служебную командировку, то есть работник в этот же день отправляется домой из места командировки. Коллективным договором и локальным актом организации суточные за однодневные служебные командировки не предусмотрены; работодатель выплачивает работнику определенную сумму как компенсацию расходов, понесенных в связи с выполнением трудовой функции в служебной командировке. Работник должен представить документальное подтверждение расходов, произведенных в командировке. Вправе ли организация не начислять на суммы выплат по однодневным служебным командировкам страховые взносы?

Ответ: Да, организация вправе не начислять на сумму выплаты по однодневным командировкам страховые взносы, поскольку, учитывая разъяснения Минтруда России и выводы ряда арбитражных судов, компенсационные выплаты лицу, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом согласно иной позиции суммы выплат по однодневным командировкам облагаются страховыми взносами, поскольку не признаются суточными.

Обоснование: На основании ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Как указано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.

Кроме того, согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными организациями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Следовательно, суточные при направлении в командировку работника не облагаются страховыми взносами, но остается нераскрытым вопрос, облагается ли страховыми взносами сумма денежной компенсации в случае, если работник был направлен в однодневную командировку.

По данному вопросу однозначная позиция не сформулирована. Например, как указал ФСС РФ в Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357, расходы страхователя при направлении работника в такую командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с чем такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичной позиции придерживается ФАС Поволжского округа в Постановлении от 31.05.2012 N А12-15578/2011, где суд указал, что выплачиваемые работникам суточные по однодневным командировкам подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом согласно иной позиции, если данные выплаты не являются суточными, оснований применять в отношении таких выплат ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

Данные выплаты должны учитываться для целей обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды исходя из их направленности и правового статуса.

В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, они не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (Письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751).

К схожему выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12: суммы, выплаченные командируемым работникам на основании локального акта, не признаются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако такие выплаты являются возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой и произведенных с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, как отметил ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22.01.2013 N А65-27465/2011, денежные средства (названные суточными), выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Следовательно, учитывая разъяснения Минтруда России и судебную практику, компенсация расходов, понесенных работником в однодневной командировке, не облагается страховыми взносами. При этом имеется и противоположная позиция, согласно которой денежные средства, полученные в рамках однодневной командировки, не признаются суточными или компенсацией, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.03.2014