В целях осуществления предпринимательской деятельности организация проводит добровольную сертификацию системы менеджмента качества

В каком порядке организация вправе учитывать данные затраты при исчислении налога на прибыль при условии, что сертификат организации выдается на три года?

Ответ: Расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) подтверждение соответствия на территории РФ может носить как добровольный, так и обязательный характер, при этом добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

Следовательно, расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества, при условии, что они соответствуют критериям нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являются обоснованными и документально подтвержденными, организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-03-06/1/36419).

При этом следует иметь в виду, что положениями ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Наряду с этим пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Следовательно, затраты на сертификацию системы менеджмента качества могут быть единовременно включены организацией в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (Письмо Минфина России от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719).

Суды также соглашаются с тем, что затраты на сертификацию организации вправе учесть единовременно (Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС Поволжского округа от 18.07.2011 по делу N А65-20361/2010, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

При этом в более ранний период контролирующие органы и некоторые суды отмечали, что расходы на сертификацию продукции следует списывать равномерно в течение всего срока действия полученного сертификата (Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 по делу N А56-14268/2005).

Таким образом, расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.06.2014